01稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。稅務(wù)檢查的形式主要包括：

①重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查指對公民舉報(bào)、上級機(jī)關(guān)交辦或有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的有偷稅行為或偷稅嫌疑的，納稅申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況有明顯不符的納稅人及有普遍逃稅行為的行業(yè)檢查

②分類計(jì)劃檢查。分類計(jì)劃檢查是指根據(jù)納稅人歷來納稅情況、納稅人的納稅規(guī)模及稅務(wù)檢查間隔時(shí)間的長短等綜合因素，按事先確定的納稅人分類、計(jì)劃檢查時(shí)間及檢查頻率而進(jìn)行的檢查。

③集中性檢查。集中性檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)，統(tǒng)一安排、統(tǒng)一組織的稅務(wù)檢查，這種檢查一般規(guī)模比較大，如以前年度的全國范圍內(nèi)稅收、財(cái)務(wù)大檢查就屬于這類檢查。

④臨時(shí)性檢查。臨時(shí)性檢查指由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢、偷逃稅趨勢、稅收任務(wù)完成情況等綜合因素，在正常的檢查計(jì)劃之外安排的檢查。如行業(yè)性解剖、典型調(diào)查性的檢查等。

⑤專項(xiàng)檢查。專項(xiàng)檢查指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收工作實(shí)際，對某一稅種或稅收征收管理某一環(huán)節(jié)進(jìn)行的檢查。比如增值稅一般納稅專項(xiàng)檢查、漏征漏管戶專項(xiàng)檢查。

02稅務(wù)稽查

按照國家稅務(wù)總局原征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋，稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查，一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依照法定程序?qū){稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅情況進(jìn)行檢查處理的活動(dòng)。

稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施，稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

第一，選案。稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象。選案部門負(fù)責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。案源信息主要包括：①財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；②上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；③上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；④稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；⑤檢舉的涉稅違法信息；⑥其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；⑦社會(huì)公共信息；⑧其他相關(guān)信息。

經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時(shí)報(bào)告稽查局局長。

第二，檢查。實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。另外，實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。

第三，審理。審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請所屬稅務(wù)局集體審理。對《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：①被查對象是否準(zhǔn)確；②稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；③適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；④是否符合法定程序；⑤是否超越或者濫用職權(quán)；⑥稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；⑦其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。

第四，執(zhí)行。執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稽查局對被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。

03主要區(qū)別點(diǎn)

現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約,規(guī)范選案程序和檢查行為。需要指出的是，稅務(wù)稽查程序中的“檢查”僅僅是稅務(wù)稽查的一個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)，而不是理論上的稅務(wù)檢查概念。稅務(wù)檢查相對稅務(wù)稽查范疇較大：

首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。

其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

具體來看，稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有四個(gè)方面：

第一，主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識是片面的。

第二，對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。

第三，程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。

第四，目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。