近日，稅務總局發(fā)布了一部全新的法規(guī)——《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，將從下個月（2018.7.1）起開始施行。

說它是新的法規(guī)，并不是因為之前沒有企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定，只是之前的規(guī)定比較分散，你比如《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對稅前扣除做了一部分規(guī)定，《稅收征收管理法》及其實施細則又對稅前扣除做了一部分規(guī)定，另外，還有像《發(fā)票管理辦法》及其實施細則，還有稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件等等。

總之就是“東一榔頭西一棒子”，容易導致征納雙方的理解分歧，鑒于此，稅務總局才在原來分散的稅前扣除規(guī)定基礎上制定了統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以了明確的規(guī)定。

下面我們就來看看《新辦法》有哪些重要的點需要我們get。

什么是稅前扣除？

企業(yè)所得稅的計稅公式為：

應納稅額=（營業(yè)收入-營業(yè)支出）*適用稅率-減免稅額。營業(yè)支出=營業(yè)成本+相關費用+損失+其他支出，這個營業(yè)支出就是稅前扣除。

顯然，稅前扣除越多，最終算出來的應納稅額就越少，企業(yè)要交的企業(yè)所得稅也就越少。所以企業(yè)都會盡量想要稅前扣除多一點。

但不能企業(yè)說扣除就扣除啊，稅局需要你提供一些證據(jù)來證明你企業(yè)扣除的確實是正常的營業(yè)支出，這些證據(jù)就叫做稅前扣除憑證，其又分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證與外部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等

外部憑證是指企業(yè)從別人那取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單、收款憑證等。最常見的自然是發(fā)票。

哪些情形內(nèi)部憑證可稅前扣除？

1、若企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目，且對方是個人而不是單位，那么就沒法開具外部憑證，該企業(yè)可以自己的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

哪些情形發(fā)票可稅前扣除？

1、若企業(yè)從境外購進貨物或勞務，可以對方開具的發(fā)票（或具發(fā)票性質(zhì)的收款憑證）作為稅前扣除憑證。

2、若企業(yè)租用辦公或生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，其水電燃、冷暖氣、網(wǎng)絡等費用，若屬于增值稅應稅項目，企業(yè)以出租方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

小快小貼士：

其實所有的發(fā)票都主要是面向增值稅的，只是“順便”作為其他稅種的憑證。

哪些情形分割單可稅前扣除？

1、若企業(yè)與其他主體在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務，采取分攤方式的，該企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以分割單作為稅前扣除憑證。

2、若企業(yè)與其他主體在境內(nèi)共同接受非應納增值稅勞務，采取分攤方式的，該企業(yè)以其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以分割單作為稅前扣除憑證。

哪些情形其他外部憑證能派上用場呢？

1、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，若對方是單位，以對方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

2、多家企業(yè)共同租用辦公或生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，其水電燃、冷暖氣、網(wǎng)絡等費用，出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

未取得外部憑證怎么辦？

1、若企業(yè)應取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證的，只要趕在匯算清繳結束前（每年5月31號）補開好發(fā)票、其他外部憑證，仍可稅前扣除。

2、若企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，只要趕在匯算清繳結束前換開好發(fā)票、其他外部憑證，仍可稅前扣除。

3、若企業(yè)在補開、換開外部憑證過程中（匯算清繳結束前），對方企業(yè)因注銷、撤銷等原因?qū)е聼o法補開、換開外部憑證的，企業(yè)只要能提供以下資料，仍可稅前扣除：

• 無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料，如工商注銷證明資料（必需）
• 相關業(yè)務活動的合同或協(xié)議（必需）
• 若為非現(xiàn)金支付，采用非現(xiàn)金支付的付款憑證（必需）
• 貨物運輸?shù)淖C明資料
• 貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證
• 企業(yè)會計核算記錄等

4、若由于一些原因（如工程項目糾紛），直至匯算清繳結束企業(yè)也未取得外部憑證或取得不合規(guī)憑證導致企業(yè)沒有稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證后（若因?qū)Ψ阶N等原因，提供上述資料），仍可追補扣除，但追補扣除年限不得超過5年。

5、匯算清繳結束后，若稅務機關及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得外部憑證或取得不合規(guī)憑證的，企業(yè)仍可自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開外部憑證（若因?qū)Ψ阶N等原因，提供上述資料），相應支出仍可在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出在以后年度都不得追補扣除。

最后，小快還要提醒所有公司制企業(yè)，要將與稅前扣除憑證相關的資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等等，留存?zhèn)洳椋?/span>萬一被懷疑，可以用來證實你稅前扣除憑證的真實性。